Порядок списания объектов основных средств стоимостью 40 000 руб. И менее

Как вести учет малоценных основных средств

Еще в прошлом году новые федеральные стандарты бухучета кардинально скорректировали порядок признания объектов основных средств. Ключевые изменения закреплены в Приказе Минфина № 257н. Также чиновники представили методические рекомендации по переходу на новые стандарты в Письме № 02-07-07/79257 от 30.11.2023.

Малоценные основные средства 2023 — это имущество организации, стоимость которого не превышает установленного законодательством лимита, и его можно учесть в составе расходов единовременно, а не через амортизационные начисления. Разберемся, какие основные средства считаются малоценными и как правильно вести их учет в бюджетной организации с учетом изменений 2023 года.

Итак, что относится к основным средствам в бухгалтерском учете в 2023 году? Рассмотрим ключевые моменты. В первую очередь определим, с какой суммы считается основным средством имущество организации. Для этого обратимся к действующим инструкциям по бухучету и установим, что основным средством признается объект, который отвечает следующим требованиям:

Никаких ограничений по минимальной и максимальной цене не установлено. Следовательно, независимо от стоимости, любой объект может быть отнесен к ОС, если он отвечает вышеперечисленным требованиям. Это означает, что вопрос: основные средства с какой суммы начинаются в 2023 году, не актуален. Актив можно отнести к ОС независимо от его стоимостных показателей, уплаченной стоимости, а также иных аналогичных затрат, которые были произведены с целью создания, сборки или строительства имущественных ценностей.

Однако в налоговом учете неамортизируемое имущество до 100 000 рублей можно списывать частями (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Но в таком случае безопаснее списывать аналогичным образом имущество стоимостью и до 40 000 рублей, и стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей.

ООО «Стена» в январе 2023 года купило монитор. В этом же месяце монитор введен в эксплуатацию в отделе кадров. Стоимость монитора за вычетом НДС составляет 51 300 руб. Срок полезного использования 36 месяцев. Согласно учетной политике в бухгалтерском учете монитор является основным средством, а в налоговом учете — малоценным имуществом.

С 2023 года лимиты стоимости основных средств скорректированы. Учет имущества до 100 000 рублей имеет ряд особенностей, а в налоговом и бухгалтерском учете могут возникать разницы. Как без ошибок вести учет таких средств, на что обратить внимание, расскажем в статье.

Совсем иначе дело обстоит в налоговом учете. Основные средства дороже 100 000 рублей нужно амортизировать, все, что дешевле, придется списать сразу на затраты (п. 1 ст. 256 НК РФ). Такое правило применимо лишь к имуществу, введенному в эксплуатацию после 31.12.2023.

Приобретая имущество, важно знать нюансы его учета. Ошибки могут привести к неверному исчислению налога на прибыль. Неверные проводки могут привести к искажению учета и отчетности. Действуйте согласно правилам учетной политики, НК РФ и утвержденным ПБУ, тогда у проверяющих не возникнет вопросов.

Если же ваша учетная политика позволяет учесть в составе ОС любой актив вне зависимости от его стоимости, то недорогие компьютеры могут быть смело отнесены на счет 01 «Основные средства». При этом учет основных средств стоимостью менее 40 000 руб. ничем не будет отличаться от учета объектов, имеющих более высокую стоимость.

1. Суммы, уплачиваемые по договору купли-продажи.
2. Таможенные платежи — если ОС приобретается за границей.
3. Суммы по договору строительного подряда.
4. Стоимость консультационных услуг, связанных непосредственно с приобретением данного актива.
5. Госпошлина.
6. Стоимость услуг посредника, если таковой участвовал в совершении купли-продажи.
7. Прочие платежи, уплачиваемые при покупке ОС.

Для начала необходимо уточнить, какие нормы указаны в вашей учетной политике. Если, согласно ее положениям, ОС при принятии к учету не может стоить менее 40 000 руб., то любой компьютер стоимостью, не превышающей данный лимит, должен быть отнесен на счета материально-производственных запасов и в момент отпуска в эксплуатацию учтен за балансом, например на самостоятельно открытом счете 012 «Оборудование в эксплуатации» (с детализацией по месту хранения или пользования).

Компания ООО «Техника» на 2023 год утвердила лимит стоимости ОС в бухучете в размере 50 000 руб. В январе 2023 года купила моющий пылесос стоимостью 80 000 руб. без НДС. Стоимость консультационных услуг, оказанных компании по приобретению данного оборудования, составила 4 000 руб. без НДС. Объект введен в эксплуатацию приказом директора с 01.02.2023. При расчете амортизации используется линейный метод.

С 2023 года ПБУ 6/01 утратил силу. Вместо него действуют ФСБУ 6/2023 «Основные средства» и ФСБУ 26/2023 «Капитальные вложения». Как правильно учитывать изменение первоначальной стоимости ОС при применении новых стандартов, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

Учет малоценных объектов в «1С: Бухгалтерии 8»

В новом ФСБУ 6/2023 максимальная величина стоимостного лимита в виде конкретной суммы отсутствует. Помимо этого, отсутствуют указания, что лимит устанавливается за единицу актива и что лимит измеряется в денежных единицах. В то же время введено требование, что лимит устанавливается с учетом существенности.

• 10.21.1 «Приобретение малоценного оборудования и запасов» (активный счет). На этом счете отражается вся информация по поступившему малоценному объекту — количество, бухгалтерская и налоговая стоимость;
• 10.21.2 «Выбытие малоценного оборудования и запасов» (пассивный счет). На этом счете отражаются расходы на малоценные объекты, при этом количественный учет отсутствует. Счет 10.21.2 выполняет функцию регулирующего счета по аналогии со счетом 02 «Амортизация основных средств».

С 2023 года действует Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2023 «Запасы», утв. приказом Минфина России от 15.11.2023 № 180н. Спецодежда, спецоснастка и другие малоценные предметы со сроком службы более 12 месяцев теперь к запасам не относятся. Эксперты 1С рассказывают, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 можно учитывать малоценное оборудование и запасы в соответствии с изменениями в бухгалтерском учете и рекомендациями Бухгалтерского методологического центра * .

Напомним, что забалансовый счет МЦ «Материальные ценности, переданные в эксплуатацию» предназначен для обобщения информации о материальных ценностях, переданных в эксплуатацию. Учет материальных ценностей на данном счете позволяет улучшить контроль сохранности таких объектов. К счету МЦ открыты субсчета:

• вместо применения стоимостного лимита, предусмотренного в пункте 5 ПБУ 6/01 для отдельных объектов ОС, можно выделить группы ОС, информация о которых заведомо несущественна, исходя из особенностей деятельности организации и структуры ее активов;
• данное решение необходимо регулярно пересматривать (не реже чем раз в год);
• в случае принятия указанного решения затраты на приобретение, создание, улучшение ОС, относящихся к выделенным несущественным группам, независимо от стоимости отдельных объектов, списываются на расходы по обычной деятельности в момент понесения;
• объекты, относящиеся к существенным группам, независимо от стоимости отдельных объектов, учитываются в общем порядке учета ОС.

Чем ФСБУ 6/2023 отличается от ПБУ 6/01: шпаргалка для бухгалтеров

К группам основных средств (инвентарь, транспорт, машины и оборудование) добавили еще одну — инвестиционную недвижимость. К ней надо относить недвижимость, которая приносит доход, но не участвует в операционной деятельности организации. Например, земля под будущее строительство, гостиница завода или коммерческое помещение, предоставляемое в аренду.

Важное нововведение — нет порога стоимости основных средств. Теперь предприниматели сами устанавливают минимальную стоимость активов — п. 5 ФСБУ 6/2023. Здесь есть возможность привести в соответствие бухгалтерский и налоговый учет, и не высчитывать каждый раз временные разницы.

Общая стоимость большого количества малоценных объектов может быть весомой, при незначительной стоимости каждого по отдельности. Поэтому комитет предлагает учитывать все релевантные показатели: срок службы актива, размер пользы, долю амортизации в себестоимости и особенности организации.

Разработка учетной политики для целей налогового и бухгалтерского учета, в т.ч. по стандартам МСФО, на основе выбранных компанией стратегий и с учетом оптимизации налогообложения. Компания СберРешения в сжатые сроки подготовит документы, соответствующие действующему законодательству. Возможна работа на дистанционной основе.

Например, по внутреннему регламенту на кирпичном заводе раз в три года останавливают производство: выключают печи и делают ремонт. Завод тратит на техобслуживание больше 100 000 рублей. По новому стандарту необходимо выделить эти расходы в отдельный инвентарный объект и равномерно списывать в течение трех лет, до следующего ремонта.

Перевод ОС в малоценное оборудование при переходе на ФСБУ 6/2023 «Основные средства» в 1С: Бухгалтерии предприятия ред

Допустим, что у организации по состоянию на конец 2023 года на счете 01 числится некоторое количество основных средств стоимостью от 40 до 100 тыс. рублей. Стоимость этих основных средств в НУ должна быть нулевой, т.к. они не являются амортизируемым имуществом по требованиям НК.

Продолжаем вам рассказывать о переходе на ФСБУ 6/2023 «Основные средства» в 1С: Бухгалтерии предприятия ред. 3.0. Сегодня речь пойдет о переводе ОС в малоценное оборудование. Бонусом в конце публикации вы найдете ответы на самые популярные вопросы читателей по данной теме.

Ответ: В последних релизах 1С: Бухгалтерии предприятия программа исключает проводки между 01 и 84 счетами при заполнении бухгалтерской отчетности, поэтому операцию можно проводить до закрытия года, она не повлияет на показатели отчетов. Но речь идет только о полной бухгалтерской отчетности (не упрощенной), также есть другие важные нюансы, о которых мы расскажем в следующей статье. Следите за нашими публикациями и подпишитесь на рассылку новых материалов (кнопка есть в конце статьи).

Ответ: При использовании упрощенных способов ведения учета эти проводки при переходе на ФСБУ 6 можно не делать, а стандарт применять перспективно только к новым ОС, закрепив это решение в учетной политике. В этом случае вы можете продолжать учитывать такие ОС до момента реального списания по-прежнему.

Также это значит, что при принятии этого ОС на учет была допущена ошибка: стоимость в налоговом учете не была учтена в расходах единовременно. В налоговом учете имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью 100 000 руб. и менее амортизируемым не признается (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ) Нужно сначала исправить ошибку в НУ, а затем можно будет перевести ОС в малоценное оборудование рассмотренным в статье способом.

Как учитывать малоценные основные средства

2023 год для учета основных средств можно назвать «переходным». 17/09/2023 Приказом № 204н Минфина введен ФСБУ 6/2023 «Основные средства» (и ФСБУ 26/2023 «Капитальные вложения»). Этот стандарт применяется с 2023 года. В добровольном порядке на него перейти можно уже сейчас. До конца года еще имеет силу ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденный Приказом № 26н Минфина от 30.03.2001. ФСБУ 5/2023, связанный с этими документами, напомним, уже обрел силу закона.

Согласно ФСБУ 5/2023 (п. 3) запасами для целей БУ являются активы, которые продаются или потребляются в периоде не более года или в пределах обычного операционного цикла фирмы. Отменены Методические указания по учету специнструмента, спецприспособлений, спецоборудования, спецодежды (пр. Минфина № 135н от 26/12/2002).

Иначе говоря, способ учета малоценных ОС разный. ПБУ 6/01 относит их к запасам, согласно ФСБУ 6/2023 можно сразу учесть в расходах. Разнится и подход к определению объекта ОС. Вместо границы в 40 тыс. руб. (или меньше, если в учетной политике это прописано) новый ФСБУ предлагает организации самостоятельно установить максимальную лимитированную величину стоимости, означающую переход из одной категории в другую, учитывая критерий существенности. В новом документе также нет четкого указания, что лимит применяется к единице актива, а не к группе. Отсутствует в новом стандарте и указание на то, что лимит стоимости обязательно должен учитываться в деньгах. Альтернативой могут быть проценты.

Можно рассмотреть рекомендацию ООО «НРБУ «БМЦ (Бухгалтерского методологического центра)»» от 11.12.2023 № Р-122/2023-КпР «Специальные средства производства». В ней говорится о возможности ведения группового учета малоценных ОС, вне зависимости от применения ПБУ 6/01, либо ФСБУ 6/2023. Вместе с тем такую позицию полностью оправданной назвать нельзя. Если фирма в 2023 году работает по ПБУ 6/01, то согласно п. 5 активы, имеющие признаки ОС в рамках лимита стоимости за единицу, можно отражать в МПЗ. Речь идет о единице активов, а не о группе.

Организациям, которые не спешат досрочно переходить на новый ФСБУ 6/2023, Минфин разрешил активы, подходящие под определение ОС, используемые более 12 месяцев и имеющие стоимость в пределах лимита, установленного организацией (но не более 40 000 рублей), отражать в составе запасов (письмо № 07-01-09/14384 от 02/03/21).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет «малоценных» основных средств;
— Энциклопедия решений. Стоимость приобретенных инструментов, приспособлений, инвентаря и т.п. в целях налогообложения прибыли;
— Вопрос: Организация приобретает в собственность два объекта (турбокомпрессор и датчик пламени). Указанные объекты приобретаются в целях совместного использования с уже имеющимся в организации основным оборудованием. Стоимость каждого из данных объектов составляет выше 40 тыс. руб. и меньше 100 тыс. руб. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов на приобретение указанных объектов, если в учетной политике организации лимит стоимости ОС для целей бухгалтерского учета — 40 тыс. руб., для целей налогового учета — 100 тыс. руб.? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2023 г.)
— Крутякова Т.Л. Годовой отчёт 2023: бухгалтерский и налоговый учёт, все изменения 2023 года, сложные и спорные вопросы, учётная политика 2023. — «АйСи», 2023

Обоснование позиции:
Из пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ следует, что данная норма предусматривает возможность выбора порядка списания стоимости имущества, не признаваемого для целей налогообложения амортизируемым, а именно:
— учитывать в расходах единовременно на дату ввода актива в эксплуатацию;
— учитывать в течение нескольких отчетных периодов в самостоятельно определенном организацией порядке, причем такой порядок должен быть разработан с учетом экономически обоснованных показателей, в частности, с учетом срока использования имущества.
В учетной политике для целей налогообложения необходимо выбрать один из способов, предусмотренных пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (смотрите письма Минфина России от 20.05.2023 N 03-03-06/1/29124, от 26.05.2023 N 03-03-06/1/30414).
Второй вариант появился в НК РФ с 1 января 2023 года (в соответствии с Федеральным законом от 20.04.2023 N 81-ФЗ) в целях списания стоимости такого имущества в течение более одного отчетного периода. Ранее в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ было указано, что стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
В настоящее время, с одной стороны, в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ не содержится четких указаний относительно выбора способа признания в материальных расходах стоимости неамортизируемого имущества. В норме отражены лишь два варианта его признания и не уточнено, может налогоплательщик применить к одной группе активов лишь один вариант учета (единовременно или по частям) или оба способа одновременно.
С другой стороны, в гл. 25 НК РФ не содержится положений, запрещающих списывать материальные расходы разными способами в зависимости от стоимости имущества*(1).
Этот вариант списания стоимости имущества в первую очередь мог бы стать полезным с точки зрения сближения данных бухгалтерского*(2) и налогового учета (ОС стоимостью выше 40 000 руб., но не более 100 000 руб.). Однако было выпущено письмо Минфина России от 20.05.2023 N 03-03-06/1/29124, где указано, что глава 25 НК РФ не предусматривает положений о возможности списания материальных расходов разными способами в зависимости от стоимости соответствующего имущества.
Точка зрения финансистов означает, что налогоплательщик для всего имущества, не признаваемого амортизируемым, должен выбрать либо первый, либо второй вариант списания, и не может одновременно применяться первый вариант к имуществу стоимостью не выше 40 000 руб. и второй вариант к единицам имущества, стоимость которых подпадает в интервал от 40 001 до 100 000 руб.
А по сути это означает, что вне зависимости от того, какой вариант выбирает налогоплательщик (первый или второй), сближение данных бухгалтерского и налогового учета очень условно (расхождения неизбежны в силу того, что максимальный стоимостный критерий включения актива в бухгалтерском учете в состав основных средств остался на уровне 40 000 руб.)*(3).
Вместе с тем принятие данных изменений НК РФ было направлено «на упрощение налогового учета, а также сближение правил исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций и правил определения финансового результата в бухгалтерском учете (Пояснительная записка к проекту федерального закона N 375042-6 «О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации (в части упрощения налогового учета)»).
Пояснительной запиской предусматривалось, в частности:
— уточнение в целях налогообложения прибыли организаций методов списания в расходы стоимости материально-производственных запасов;
— возможность списания в налоговом учете стоимости малоценного имущества в течение более одного отчетного периода в зависимости от применяемой налогоплательщиком учетной политики.
Итак, на настоящий момент имущество стоимостью ниже 40 000 руб. списывается единовременно в обоих видах учета. Имущество стоимостью выше 100 000 руб. амортизируется в обоих видах учета. При этом существует разница в учете имущества стоимостью между 40 000 руб. и 100 000 руб., что разделяет НУ и БУ.
Изменениями с 2023 года два учета должны были сблизиться — такое имущество можно учитывать в течение нескольких отчетных периодов. Но Минфин России последней фразой в письме вынуждает при выборе постепенного учета списывать так и имущество стоимостью менее 40 000 руб. Тем самым БУ и НУ опять отдаляются, теперь уже в части имущества менее 40 тыс. руб.
Таким образом, можно сделать вывод, что последний абзац письма Минфина России от 20.05.2023 N 03-03-06/1/29124 не соответствует воле законодателя, которая следует из Пояснительной записки к изменениям в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ, а также учитывая тот факт, что в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ отсутствует указание (прямое или косвенное) на то, что стоимость всех объектов неамортизируемого имущества должна признаваться в расходах каким-то одним способом: либо единовременно, либо постепенно.
Достаточно подробно обоснование, что позиция Минфина России не соответствует НК РФ, содержится в следующем материале: Крутякова Т.Л. Годовой отчёт 2023: бухгалтерский и налоговый учёт, все изменения 2023 года, сложные и спорные вопросы, учётная политика 2023. — «АйСи», 2023 г. В частности, автор указал, что там, где должен применяться единый способ, закрепленный в учетной политике, соответствующие положения НК РФ сформулированы предельно четко. Например, п. 1 ст. 259 НК РФ содержит однозначное указание на то, что метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно «применительно ко всем объектам амортизируемого имущества» и отражается в учетной политике для целей налогообложения. В пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ никаких подобных указаний и ограничений нет.
Такое толкование в пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ также подтверждают комментарии относительно изменений НК РФ, ожидание от данного изменения законодательства именно, что «. в результате в учетной политике организации, которая стремится исключить возникновение разниц в бухгалтерском и налоговом учете, может появиться формулировка о том, что основные средства сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью от 40 000 до 100 000 включаются в состав расходов не единовременно, а с учетом срока использования или иных экономически обоснованных показателей»*(4).
Таким образом, во избежание возникновения разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, организация может закрепить в учетной политике для целей налогового учета положение о том, что МПЗ со сроком эксплуатации более 12 месяцев и стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей включаются в состав расходов не единовременно, а с учетом срока использования или иных экономически обоснованных показателей*(5).
Кроме того, даже если глава 25 НК РФ напрямую не предусматривает возможность разделения ОС и списания в зависимости от стоимости (как и запрещение такого учета), то пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ предусматривает любой экономически обоснованный показатель.
То есть при наличии таких показателей, связанных с разделением имущества от 40 001 до 100 000 тыс. руб. на две группы, способ такого списания должен будет, даже по мнению Минфина России, соответствовать НК РФ.
Из обоснований применения такого разделения среди авторов можно встретить следующие:
— указанный порядок может быть интересен в целях снижения убытков организаций или для установления контроля за определенными видами и группами ТМЦ. Для упрощения учета рекомендуем выбирать одинаковый порядок списания для целей исчисления налога на прибыль и ведения бухгалтерского учета*(6);
— чтобы снизить трудоёмкость корректировок, организация может предусмотреть одинаковые критерии в квалификации имущества в налоговом и бухгалтерском учёте. Ведь Положение по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008) (п. 6) говорит о том, чтобы учётная политика обеспечивала рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из условий хозяйствования и величины организации. Норма пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ также содержит указание на экономически обоснованные показатели.
Признание в налоговом учёте стоимости имущества от 40 000 до 100 000 руб. в составе материальных расходов не одновременно, в течение срока эксплуатации, предусмотренного в бухгалтерском учёте, позволит более равномерно списывать первоначальную стоимость объектов на расходы, избегая при этом образования временных разниц*(7).
Для избежания претензий налоговых органов в учетной политике возможно указать таким образом: затраты на приобретение имущества, не являющегося амортизируемым, возможно списывать в течение более одного отчетного периода исходя из срока использования имущества (иных экономически обоснованных показателей). И уже в каждом конкретном случае пояснять возможность применения данного способа (оформлять бухгалтерской справкой)*(8).
Судебной практики относительно рассматриваемого вопроса, а также иных писем государственных органов нами не обнаружено.
Кроме пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ термин «экономически обоснованные показатели» в НК РФ встречается еще два раза: п. 4 ст. 105.12 НК РФ (Метод сопоставимой рентабельности) и п. 1 ст. 319 НК РФ (Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных).
По нашему мнению, можно воспользоваться практикой, наработанной по применению данных норм, например, экономически обоснованные показатели могут быть обусловлены технологическим процессом (постановление АС Дальневосточного округа от 01.08.2023 N Ф03-2571/2023, определение Верховного Суда РФ от 24.11.2023 N 303-КГ17-17016).

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Указанный способ учета соответствует цели Федерального закона от 20.04.2023 N 81-ФЗ, направленного на упрощение налогового учета (НУ), а также сближение правил исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций и правил определения финансового результата в бухгалтерском учете (БУ).
Однако в связи с наличием письма Минфина России от 20.05.2023 N 03-03-06/1/29124 существует риск возникновения претензий налоговых органов.

————————————————————————-
*(1) Комментарий к письму Министерства финансов Российской Федерации от 20.05.2023 N 03-03-06/1/29124 (Т.М. Медведева, журнал «Акты и комментарии для бухгалтера», N 9, сентябрь 2023 г.).
Налицо неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства, которые в силу п. 7 ст. 3 НК РФ должны толковаться в пользу налогоплательщиков. Здесь также уместно напомнить историю с амортизационной премией.
В свое время при введении данной налоговой преференции контролеры настаивали: если налогоплательщик воспользовался правом применять амортизационную премию, то он должен применить ее ко всем основным средствам либо не применять вовсе (письмо Минфина России от 13.03.2006 N 03-03-04/1/219). Правда, позднее они признали, что налогоплательщик вправе выборочно определить основные средства, в отношении которых применяется амортизационная премия (письма Минфина России от 17.11.2006 N 03-03-04/1/779, от 10.04.2007 N 03-03-05/83).
В частности, в письме от 30.10.2023 N 03-03-06/1/55106 Минфин подчеркнул, что применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика. В этой связи в учетной политике для целей налогообложения прибыли организаций необходимо отразить порядок использования, размер амортизационной премии и критерии, согласно которым амортизационная премия будет применяться в отношении всех или отдельных объектов амортизационного имущества.
*(2) В соответствии с абзацем четвертым п. 5 ПБУ 6/01 ОС стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Таким образом, в учетной политике должно быть установлено, что в организации применяется положение четвертого абзаца п. 5 ПБУ 6/01, а также должен быть утвержден лимит стоимости ОС (в пределах 40 000 руб.).
Если учетная политика организации содержит такие положения, то учет «малоценных» активов ведется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержденному приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н) для обобщения информации о наличии и движении материально-производственных запасов используется счет 10 «Материалы». Такие активы подлежат включению в расходы организации при вводе в эксплуатацию (п. 93 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001 N 119н). В момент ввода в эксплуатацию фактическая себестоимость ТМЦ списывается с кредита счета 10 в дебет счетов производственных затрат (расходов на продажу) в зависимости от направления использования.
*(3) Учет основных средств стоимостью до 100 000 рублей (О.В. Давыдова, журнал «Транспортные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение», N 5, сентябрь-октябрь 2023 г.). По нашему мнению указанная фраза должна звучать следующим образом: «А по сути это означает, что вне зависимости от того, какой вариант выбирает налогоплательщик (первый или второй), сближение данных бухгалтерского и налогового учета очень условно (расхождения неизбежны в силу того, что минимальный стоимостный критерий включения актива в бухгалтерском учете в состав основных средств остался на уровне 40 000 руб.)».
*(4) Основные изменения в Налоговый кодекс РФ в 2023 году (под редакцией А.В. Брызгалина). — «Налоги и финансовое право», 2023 г., с. 112.
*(5) Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2023 год (под редакцией А.В. Брызгалина). — «Налоги и финансовое право», 2023. Такие же выводы содержаться в данной статье за последующие годы (до 2023 года включительно).
*(6) Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2023 год (под редакцией А.В. Брызгалина). — «Налоги и финансовое право», 2023. Такие же выводы содержаться в данной статье за последующие годы (до 2023 года включительно).
*(7) Новшества налогового законодательства: детали отдельных летних поправок — 2023 (Т. Маслова, журнал «Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)», N 8, август 2023 г.).
*(8) Имущество стоимостью от 40 000 до 100 000 рублей: идем на хитрости (С.В. Манохова, журнал «Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение», N 10, октябрь 2023 г.).

Основное отличие от ПБУ 6/2001 в том, что малоценное имущество сразу списывают в состав расходов в том периоде, в котором эти расходы совершены (п. 5 ФСБУ 6/2023). Ставить его на учет как материально-производственный запас нельзя. Затраты, связанные с покупкой малоценки, ее настройкой и установкой, также списывают в расходы.

Однако стоимость малоценки не должна превышать 40 000 рублей, иначе такое имущество нужно учитывать как основное средство (п. 5 ПБУ 6/01). Если лимит не превышен, то малоценку учитывают в составе материально-производственных запасов (Письмо Минфина России от 02.03.2023 N 07-01-09/14384). Для учета малоценки можно использовать субсчет, открытый к счету 10. При передаче малоценки в эксплуатацию ее стоимость списывается на счета затрат.

В таком случае отдельные малоценные объекты нужно объединить для целей учета в однородные группы. ФСБУ 6/2023 не предусматривает порядок группового учета. Для объединения объектов в группу нужно контролировать выполнение следующих условий в соответствии с Рекомендациями Р-126/2023-КпР от ООО «НРБУ “БМЦ”»:

При списании стоимость малоценки должна в полном объеме попасть на счет 90. Однако из вышеперечисленных счетов полностью на счет 90 закрываются только счета 26 и 44. Другие включают в себя стоимость незавершенного производства (20 и 29), либо распределяются на незавершенку (25).

Лимит стоимости основных средств компания устанавливает самостоятельно с учетом существенности информации о таких активах. Решение об установленном лимите раскрывают в бухгалтерской отчетности. Если стоимость купленного имущества оказывается ниже лимита, его называют малоценным.

Невозможность перевода активов из одного вида в другой следует из анализа Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утверждены приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее — План счетов и Инструкция). Бухгалтерские записи по отражению операций по переводу стоимости активов с кредита счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счетов 10 «Материалы», 41 «Товары» в Плане счетов и Инструкции не приведены.

В силу п. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ до утверждения органами государственного регулирования бухгалтерского учета федеральных и отраслевых стандартов, предусмотренных настоящим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти и Центральным банком Российской Федерации до дня вступления в силу настоящего Федерального закона*(1).

Согласно п. 76 Методических указаний 91н (смотрите также письмо Минфина России от 16.04.2004 N 04-05-06/43) выбытие объекта ОС возможно в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, приведенных в п. 2 Методических указаний*(3).

Так, информация о движении ОС, связанном со списанием первоначальной стоимости объекта с кредита счета 01, переносится в дебет счета 01, субсчет «Выбытие основных средств», с последующим отнесением остаточной стоимости с кредита этого счёта в дебет счёта 91, субсчёт «Прочие расходы».

Контролирующие органы также не поддерживают перевод активов из одного вида в другой. Ранее это косвенно подтверждалось письмами Минфина России от 25.03.2010 N 03-03-06/1/173, от 04.10.2010 N 03-03-06/1/624, от 02.04.2009 N 03-03-06/2/74, от 15.01.2009 N 03-03-06/1/16, от 26.11.2008 N 03-03-06/1/651, от 19.12.2007 N 03-03-06/1/879, арбитражной практикой (постановление АС Дальневосточного округа от 09.09.2023 N Ф03-3437/15). Из этих документов следовало, что расходы на модернизацию ОС первоначальной стоимостью менее «пороговой», стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода, несмотря на то, что их размер может превышать «пороговое» значение*(2).

2) Упрощенное поступление. Делается специальных документ «Поступление ОС», который делает проводку в дебет 08.04.2, а затем в дебет 01 счета. Плюс документ сравнивает стоимость основного средства с лимитом в налоговом учете (100000 руб.), и если стоимость меньше лимита, то в налоговом учете стоимость с 01 счета списывается на счет затрат.

Если мы поставим галочку «Остались материалы после списания ОС», то появится возможность указать материалы, их количество, рыночную стоимость, а также счет учета и склад на который они будут оприходованы. В налоговом учете будет сделана проводка по оприходованию материалов (например, Дт 10.06 Кт 01.09) и проводка по признанию прочего дохода (Дт 01.09 Кт 91.01). Ведь в налоговом учете ОС полностью самортизировано, а тут мы приходуем материалы, поэтому это явно доход организации.

ФСБУ 6/2023 дает нам право самим устанавливать лимит в бухгалтерском учете. Поэтому мы, например, можем сравнять его с налоговым учетом, и установить равным 100000 руб. Соответственно основные средства с первоначальной стоимостью от 40000 руб. до 100000 руб. нам в бухгалтерском учете нужно списать (вернее списать их стоимость) и перевести в малоценное оборудование, где на забалансовом счете МЦ они и будут у нас учитываться.

Если раньше начисление амортизации прекращалось, когда остаточная стоимость становилась равной нулю, то сейчас она прекращается в момент, когда остаточная стоимость становится равной ликвидационной. Причем если она прекратила начисляться, а мы пересмотрели ликвидационную стоимость в сторону уменьшения, амортизация снова начнет начисляться, пока остаточная стоимость вновь не сравняется с ликвидационной.

Для крупных предприятий, сдающих полную бухгалтерскую отчетность, и подпадающих под обязательный аудит переход будет сложнее. Им придется в конце года пересмотреть элементы амортизации с учетом нового закона. Установить ликвидационную стоимость, уточнить срок использования основных средств, и пересчитать амортизацию за период использования основного средства исходя из новых параметров. А разницу отнести на 84 счет.

Основные средства: отличия в правилах списания и изменение учетной политики

Завершая публикацию ряда материалов, посвященных ФСБУ 6/2023 «Основные средства» (утв. приказом Минфина России от 17.09.2023 № 204н), отметим, что стандарт устанавливает требования (раздел IV) к формированию в бухгалтерском учете информации о списании основных средств. Отметим, что в ФСБУ 6/2023 посвященный этим нормам раздел называется «Списание основных средств» (в отличие от ПБУ 6/01, в котором тем же правилам посвящен раздел V «Выбытие основных средств»).

Основное средство следует списывать в том отчетном периоде, в котором оно выбывает или становится неспособным приносить организации экономические выгоды в будущем (п. 41 ФСБУ 6/2023). При списании суммы накопленной амортизации и накопленного обесценения по данному объекту относятся в уменьшение его первоначальной стоимости (переоцененной стоимости) (п. 42 ФСБУ 6/2023).

Выбытие имущества в связи с передачей в неоперационную (финансовую) аренду как инвестицию арендодатель признает в качестве актива. Проценты по такой инвестиции в течение срока действия договора арендодатель отражает в доходах. Арендные платежи в доходах не отражают.

В пункте 45 ФСБУ 6/2023 приведен перечень информации, которая должна раскрываться с учетом существенности в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Перечень расширен по сравнению с перечнем, приведенным в пункте 32 ПБУ 6/01. В состав раскрываемой информации включены, в частности:

• балансовая стоимость основных средств и инвестиционной недвижимости на начало и конец отчетного периода
• сверка остатков основных средств по группам в разрезе первоначальной (переоцененной) стоимости, накопленной амортизации, накопленного обесценения на начало и конец отчетного периода и движения основных средств за отчетный период (поступление, выбытие, переклассификация в долгосрочные активы к продаже, изменение стоимости в результате переоценки, амортизация, обесценение, другие изменения);
• балансовая стоимость амортизируемых и неамортизируемых основных средств;
• результат выбытия основных средств за отчетный период;
• способы оценки основных средств (по группам);
• элементы амортизации основных средств и их изменения.

• можно определять величину капвложений (т.е. по сути стоимость основных средств) только в суммах, подлежащих уплате поставщику (подрядчику). В этом случае иные расходы, связанные с осуществлением капвложений, относятся на финансовый результат текущего периода;
• не учитывать скидки, премии и т.п., то есть отражать в составе капвложений суммы, предусмотренные соответствующими договорами;
• не дисконтировать затраты, осуществлённые с продолжительной отсрочкой (рассрочкой);
• при оплате капвложений неденежными средствами оценивать их по балансовой стоимости переданных имущества, работ, услуг, без определения справедливой стоимости (однако в случае безвозмездного получения активов определять их справедливую стоимость все равно обязательно);
• не отражать изменение оценочного обязательства, включённого в стоимость ОС, как изменение первоначальной стоимости ОС. Отметим, что организации, применяющие упрощённый учёт, чаще всего в принципе не признают оценочные обязательства в силу п. 3 ПБУ 8/2010, и это снимает вопрос об их изменении;
• не проверять основные средства и капвложения на обесценение;
• не раскрывать значительную часть информации в бухотчётности.

Появилось новое основание для приостановления амортизации: она не начисляется, если ликвидационная стоимость основного средства становится равной или превышает его балансовую стоимость. Если в дальнейшем ликвидационная стоимость ОС становится меньше балансовой стоимости, начисление амортизации возобновляется.

База для начисления амортизации. Амортизация начисляется не на полную стоимость ОС. Погашаемая амортизацией сумма равна разнице между балансовой и ликвидационной стоимостью. Ликвидационная стоимость — это сумма, которую организация может получить за объект в конце срока полезного использования (в состоянии, характерном для этого момента), за вычетом затрат на выбытие.

Способы начисления амортизации. В новом стандарте не предусмотрено списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Таким образом, если срок полезного использования ОС определяется периодом времени, амортизацию можно начислять только двумя методами: линейным или уменьшаемого остатка.

По новому стандарту ограничений нет, фирма может установить лимит в любой сумме, которая определена с учётом существенности информации. Можно закрепить лимит на уровне 100 тыс. рублей — это устранит расхождения между бухгалтерским и налоговым учётом. Можно выбрать даже более высокий уровень, если с учётом масштабов и характера деятельности это не отразится на качестве информации, формируемой в учёте и отчётности.

К примеру, производственная компания может принять решение о том, что расходы на покупку офисной техника для бухгалтерии в пределах конкретной суммы за год является несущественным для бухотчетности. Соответственно, их можно списать в расходы, даже несмотря на то, что некоторые объекты могут стоить гораздо больше 40 тыс. руб.

К примеру, в п. 5 ПБУ 6/01 указано, что активы, соответствующие всем признакам ОС, при стоимости в пределах лимита по учетной политике (но не больше 40 тыс. руб. за единицу) можно отражать в бухучете и бухотчетности в составе материально-производственных запасов (МПЗ).

1. Методические указания по бухучету, утвержденные Приказом Минфина от 26.12.2002 г., были отменены;
2. запасы теперь имеют новую формулировку согласно п. 3 ФСБУ 5/2023 — «Для целей бухучета запасами считаются активы, потребляемые или продаваемые в рамках обычного операционного цикла организации, либо используемые в течение периода не больше 12 мес.».

• выделяются группы основных средств, информация по которым заведомо несущественная. Действие проводится с учетом особенностей деятельности компании и структуры ее активов. При этом не используется стоимостной лимит, указанный в п. 5 ПБУ 6/01 для отдельных ОС;
• действие регулярно пересматривается, не менее 1 раза в год;
• при принятии такого решения расходы на ОС по несущественным группам независимо от стоимости конкретных объектов списываются в затраты по обычным видам деятельности в момент их осуществления;
• ОС по существенным группам независимо от стоимости конкретных объектов учитываются в общепринятом порядке.

• малоценное оборудование и запасы — несущественные объекты независимо от периода службы, списываемые в расходы с момент покупки — материалы и малоценные ОС, спецодежда, спецоснастка, мебель, техника, инструменты и т.д.;
• запасы — существенные объекты со сроком использования меньше 12 мес, учитываемые на сч. 10 «Материалы» и списываемые в затраты при передаче в производство;
• основные средства — существенные объекты с уникальным инвентарным номером и сроком использования больше 12 мес., поступающие на сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», после этого вводимые в эксплуатацию. Их стоимость погашается за счет начисляемой амортизации.

Бухгалтерский учёт стоимости основных средств в 2023 году

• анализируют характеристики и предполагаемые условия использования приобретаемого (создаваемого) актива. Важно убедиться, что он соответствует критериям для признания его объектом ОС;
• если критерии для признания актива объектом ОС соблюдены, то капитализируют на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы» все затраты, понесённые в связи с приобретением (созданием) актива и подготовкой его к использованию. Это нужно для формирования первоначальной стоимости ОС.

Всем компаниям, кроме тех, которые могут вести упрощённый бухучёт , при переходе на ФСБУ 6/2023 в 2023 году на 1 января надо скорректировать стоимость ОС. Объекты с первоначальной стоимостью ниже нового лимита спишите. По остальным накопленная амортизация пересчитывается с учётом ликвидационной стоимости и разница относится на счёт 84 ( п. 49 ФСБУ 6/2023).

Кроме того, согласно п. 51 ФСБУ 6/2023 организация, которая вправе применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта, включая составление упрощённой бухгалтерской (финансовой) отчётности, может начать использовать обозначенный стандарт перспективно (только в отношении фактов хозяйственной жизни, имевших место после начала применения ФСБУ 6/2023, без изменения сформированных ранее данных бухгалтерского учёта).

• в стоимость незавершённого производства, когда ОС используется в обычных видах деятельности ( подп. «г» п. 23 ФСБУ 5/2023 «Запасы»);
• в стоимость внеоборотного актива, если ОС используется для создания или приобретения этого актива ( подп. «в» п. 10 ФСБУ 26/2023 «Капитальные вложения», п. 23 Положения № 34н);
• в прочие расходы – в иных случаях ( п. 4 ПБУ 10/99). Например, в прочие расходы относят амортизацию ОС, временно не используемого в обычной деятельности организации и в связи с этим переданного в аренду.

• скорректировать остатки по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы», 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» и другим связанным счетам на дату начала применения нового стандарта таким образом, как если бы он применялся с момента возникновения затрагиваемых им фактов хозяйственной жизни;
• при составлении бухгалтерской отчётности за первый отчётный период применения ФСБУ 26/2023 пересчитать сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчётному, которые отражаются в этой отчётности.

08 Авг 2023      uristinhome         101      

Похожие записи
• 
  Поддержка многодетных семей в 2023 году свердловская область для ип
• 
  Единовременное Пособие При Рождении Ребенка В 2023 Году С 1 Февраля Челябинская Область
• 
  Как добиться развода, если от меня ушел муж
• 
  Поправки в статью 228 ч 2